注册会计师——长期股权投资，被动稀释内含商誉如何结转

一、什么是长期股权投资中的内含商誉

内含商誉是指长期股权投资的初始投资成本大于投资时享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额。简单来说，就是投资方在投资时支付的金额超过了被投资单位净资产的实际价值。

二、被动稀释内含商誉的结转原则

当投资方因股权比例被动稀释而间接处置长期股权投资时，相关内含商誉的结转应当比照投资方直接处置长期股权投资处理，即按比例结转初始投资时形成的内含商誉。

例如，甲公司投资乙公司，初始投资成本为1000万元，而乙公司净资产公允价值为800万元，因此产生200万元的内含商誉。后来，甲公司因股权被动稀释，持股比例下降，此时应将200万元内含商誉按比例结转。

三、案例分析

案例一：甲公司投资乙公司

甲公司以1000万元投资乙公司，乙公司净资产公允价值为800万元，产生200万元内含商誉。后来，甲公司因股权被动稀释，持股比例降至40%，此时内含商誉应按比例结转，即80万元。

案例二：乙公司增资，甲公司持股比例下降

乙公司增资，甲公司持股比例从40%降至35%。此时，甲公司持有乙公司的股权投资账面价值为3500万元，内含商誉为250万元。由于持股比例下降，甲公司需要将内含商誉按比例结转，即结转125万元。

四、权威数据支持

根据中国注册会计师协会发布的《企业会计准则解释第4号》，投资方因股权比例被动稀释而间接处置长期股权投资的情况下，相关内含商誉的结转应当按照上述原则处理。

五、解决方案

对于注册会计师来说，掌握被动稀释内含商誉的结转原则至关重要。

• 熟悉相关会计准则和法规，确保会计处理的准确性。
• 关注投资方持股比例的变化，及时调整长期股权投资账面价值。
• 在财务报告中充分披露相关信息，提高透明度。

被动稀释内含商誉的结转是注册会计师在处理长期股权投资过程中需要注意的重要问题。通过掌握相关原则和解决方案，注册会计师可以确保会计处理的准确性和合规性。

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